Deductibilitatea pierderilor din diferenţele de curs valutar

Deductibilitatea pierderilor din diferenţele de curs valutar - Noi reglementări începând cu 1 ianuarie 2010?

Laszlo Debreczeni
Ec. Consultant, ContExp Consult SRL
Vicepresedinte, Asociatia Economistilor Maghiari din România

Începând cu 1 ianuarie 2010, regimul diferenţelor de curs valutar a cunoscut o serie de modificări, mai ales datorită modificării reglementărilor contabile.
Datorită noilor reglementări contabile, societăţile vor fi obligate la evaluare lunară - în loc de evaluare anuală - a creanţelor, datoriilor şi disponibilităţilor.
Noile reglementări vor avea ca efect majorarea sumei veniturilor şi cheltuielilor din diferenţele de curs valutar, respectiv vor influenţa rezultatul contabil şi cel fiscal.
Modificarea textului legal cu privire la deductibilitatea pierderilor din diferenţele de curs valutar nu afectează regimul fiscal al acestora, ci introduce o precizare suplimentară în vederea aplicării textelor legale.
Prin cele două cazuri practice s-a încercat prezentarea regimului fiscal special al pierderilor din diferenţele de curs valutar, care din punct de vedere fiscal vor fi considerate în toate cazurile ca şi cheltuieli cu dobânzi, limitându-se astfel şi în funcţie de rata dobânzii maxime admise.
Scopul prezentului articol este de a arăta dacă această precizare suplimentară are efecte asupra regimului fiscal al pierderilor din diferenţele de curs valutar, sau este numai reluarea si întărirea unei reguli existente.
Totodată se va face o prezentare a regimului fiscal al acestor pierderi, prin utilizarea unor exemple concrete în acest sens.

Summary

Since January 1, 2010, the regime of exchange rate differences has seen a number of changes, particularly due to the changes in the accounting regulations. Due to the new accounting regulations companies will be required to carry out a monthly assessment - instead of an annual assessment - of their claims, liabilities and disposable funds. The new regulations will result in increasing the amount of revenue and expenditure derived from the exchange rate differences, respectively they will affect the accounting and fiscal outcome. By means of two practical cases we tried to present the special tax treatment of losses resulting from exchange rate differences, which in terms of taxation will in all cases be deemed to be interest expenses, thus also limited according to the maximum permissible interest rate. The purpose of this paper is to show that this additional observation has effect on the tax treatment of losses resulting from exchange rate differences, or is only a reiteration and reinforcement of an existing rules. We shall also present the tax treatment of these losses, by means of concrete examples in this respect.

Cuvinte-cheie: Diferenţe de curs valutar, grad de îndatorare, profit impozabil
Key-words: Exchange rate differences, debt/equity ratio, corporate income tax  

Începând cu 1 ianuarie 2010 alin. (2) al art. 23 "Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar" a suferit o modificare conform art. I pct. 19 din Ordonanţa de Urgenţă nr.109/2009. Prin modificare s-a introdus o precizare suplimentară în textul alin. (2), astfel (textul subliniat este suplimentar faţă de reglementarea în vigoare pâna la 31.12.2009):

"ÃŽn condiÅ£iile în care gradul de îndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobânzile ÅŸi cu pierderea netă din diferenÅ£ele de curs valutar, aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada următoare, în condiÅ£iile alin. (1), pâna la deductibilitatea integrală a acestora.¹"

¹Art. 23 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscalcu modificările ÅŸi completările ulterioare, în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2010.

Scopul prezentului articol este de a arăta dacă această precizare suplimentară are efecte asupra regimului fiscal al pierderilor din diferenÅ£ele de curs valutar, sau este numai reluarea ÅŸi întărirea unei reguli existente. Totodată se va face o prezentare a regimului fiscal al acestor pierderi, prin utilizarea unor exemple concrete în acest sens.  

Diferenţele de curs valutar - prevederi contabile

Diferenţele de curs valutar apar la decontarea şi evaluarea lunară a creanţelor şi datoriilor, la evaluarea elementelor monetare exprimate în valută. Totodată pot să apară ca urmare a schimbării cursului valutar între momentul subscrierii capitalului social şi cel al vărsării acestuia.
Conform Reglementărilor Contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aprobate de Ordinul nr. 3055/2009 diferenÅ£ele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanÅ£elor ÅŸi datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate trebuie […].

Puteţi citi în integralitate acest articol în Taxe, Finanţe, Contabilitate nr. 1/ 2010